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非营利组织涉税及免税相关问题

自新馆肺炎疫情扩散以来,很多企业或者爱心人士都踊跃奉献爱心,捐钱、捐物不胜枚举,捐赠渠道更是多种多样,当地的慈善机构、基金会、商会、行业协会等等非营利组织,类似这样的机构现实中还有很多,他们承载了政府的一部分职能,为社会提供公益服务。今天我们就来聊一聊这些非营利民间组织取得的收入的涉税问题。

一、概念

非营利组织是指不以营利为目的的组织,它的目标通常是支持或处理个人关心或者公众关注的议题或事件。非营利组织所涉及的领域非常广,包括艺术、慈善、教育、学术、环保等等。它的运作并不是为了产生利益,这一点通常被视为这类组织的主要特性,同时具有非营利性、民间性、自治性、志愿性、非政治性、非宗教性等重要特征。

非营利组织有时亦称为第三部门(the third sector),与政府部门(第一部门)和企业界的私部门(第二部门),形成三种影响社会的主要力量。非营利组织还是必须产生收益,以提供其活动的资金。但是,其收入和支出都是受到限制的。非营利组织因此往往由公、私部门捐赠来获得经费,而且经常是免税的状态。私人对非营利组织的捐款有时还可以扣税。

非营利组织是指在政府部门和以营利为目的的企业之外的一切志愿团体、社会组织或民间协会,是介于政府与营利性企业之间的“第三部门”。

非营利组织简称NPO(Non-Profit Organizations),字面意思即是非营利组织,就是说该组织不是以营利为目的,这个概念的产生晚于NGO(Non-Governmental Organizations),大致出现于20世纪80年代的美国,之后兴盛于全球。

想要理解“非营利组织”的含义,首先有要区分几个概念,即“营利”与“赢利”、“盈利”的区别。从现代汉语的基本含义上我们知道“赢”,意为“赚”,相对于“赔”,从而,“赢利”指赚得利润(用作动词),或者即指利润(用作名词)。“盈”,意为充满、多余,“盈利”即指利润,或者较多的利润。而“营”的意思是谋求,“营利”相应地是指以利润为目的。

因而,“非营利”的含义,并不是经济学意义上的无利润,更不是不讲经营之意,而是一个用以界定组织性质的词汇,它指这种组织的经营、运作目的不是获取利润。非营利组织是政府以外的为实现社会公益或互益的组织。

二、涉税问题

非营利组织的收入主要包括捐赠收入、会费收入及其他经营业务活动收入(如销售商品、提供服务)。不同的收入类型,涉及的增值税处理有所不同,也会影响到企业所得税计算,今天我们就分别就非营利组织可能涉及的税种与政策归类讲解一下。

(一)、增值税:根据不同收入类型涉及的增值税处理有所不同

  • 捐赠收入:不属于征税范围。增值税在发生应税行为的时候才产生纳税义务,也就是销售货物、提供服务,作为受赠对象的慈善机构、基金会本身属于无偿取得捐赠人的款项、物资,并未发生应税应为,所以捐赠收入不涉及缴纳增值税;
  • 会费收入:免征增值税;
  • 其他经营收入:按规定缴纳增值税。

政策依据:根据《财政部 税务总局 关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》财税〔2017〕90号文件第八条:自2016年5月1日起,社会团体收取的会费,免征增值税。本通知下发前已征的增值税,可抵减以后月份应缴纳的增值税,或办理退税。 社会团体是指依照国家有关法律法规设立或登记并取得《社会团体法人登记证书》的非营利法人;会费是指社会团体在国家法律法规、政策许可的范围内,依照社团章程的规定,收取的个人会员、单位会员和团体会员的会费;社会团体开展经营服务性活动取得的其他收入,一律照章缴纳增值税。

(二)、企业所得税:在所得税层面,也需区分收入类型处理,根据政策,符合条件的非营利组织捐赠收入、会费收入免征企业所得税,免税资格需要向税务机关提出申请,经过审核确认公布后才能享受。但是对于经营性的收入,不存在免税一说,有经营利润则涉及所得税的缴纳。

依据《财政部 税务总局 关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》财税〔2018〕13号相关规定,认定的符合条件的非营利组织,必须同时满足以下条件:

  1. 依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、社会服务机构、宗教活动场所、宗教院校以及财政部、税务总局认定的其他非营利组织;
  2. 从事公益性或者非营利性活动;
  3. 取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外,全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业;
  4. 财产及其孳息不用于分配,但不包括合理的工资薪金支出;
  5. 按照登记核定或者章程规定,该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的,或者由登记管理机关采取转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织等处置方式,并向社会公;
  6. 投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利,本款所称投入人是指除各级人民政府及其部门外的法人、自然人和其他组织;
  7. 工作人员工资福利开支控制在规定的比例内,不变相分配该组织的财产,其中:工作人员平均工资薪金水平不得超过税务登记所在地的地市级(含地市级)以上地区的同行业同类组织平均工资水平的两倍,工作人员福利按照国家有关规定执行;
  8. 对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算。

获得免税资格的非营利组织的下列收入为免税收入:

  1. 接受其他单位或者个人捐赠的收入;
  2. 除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入,但不包括因政府购买服务取得的收入;
  3. 按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费;
  4. 不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入;
  5. 财政部、国家税务总局规定的其他收入。

政策依据:《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条;《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十四条。

(三)、房产税、土地使用税

对于非营利组织自用的房产和土地,在免税范围内的,可以享受免税优惠,如非营利性的老年服务机构、科研机构属于免税对象。但若改变房产用途,用以出租等,则需要按规定缴纳房产税和土地使用税。

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