关于新冠肺炎的非公益性与公益性捐赠如何认定及会计处理

最近几天很多会计人员在搜索“防控新冠肺炎发生的费用与捐赠如何进行会计处理”，因为在上文中讲得不够透彻，所以今天我们再来说一下关于新冠肺炎捐赠如何进行会计账务处理，以及其中涉及到的税法知识都有哪些。

一、首先我们来介绍一下概念：什么是非公益性与公益性捐赠

符合以下条件为公益性捐赠：

1.通过符合条件的以下机构进行捐赠：包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会，以及经民政部门批准成立的其他非盈利的公益性组织。

2.向非盈利机构、社团等特定对象的捐赠

1. 向红十字会的捐款；
2. 向中国绿化基金会的捐赠；
3. 对特定教育事业的捐赠，如对国家出资兴建的中小学的捐赠；
4. 对某些特定文化事业的捐赠，如国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团、公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆等；
5. 向某些团体的捐款，如中华文化复兴运动推行委员会、自强救国基金会、团结自强协会、证券市场发展基金会等；
6. 对于风灾、火灾等的捐赠等等。

不符合上述条件的，为非公益性捐赠。

二、视同销售行为

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

1. 将货物交付其他单位或者个人代销；
2. 销售代销货物；
3. 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
4. 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
5. 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
6. 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
7. 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
8. 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

注意其中的第8条：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，这一条应该属于非公益性捐赠。

三、关于公益性损赠的相关法律规定

• 《企业所得税法》第九条： 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12％的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除；
• 在《企业所得税法实施条例》第五十一条明确定义:《企业所得税法》第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠；
• 根据《防控新冠肺炎疫情的税收优惠政策》一文中国家推出的最新税收优惠政策： 鼓励公益捐赠 无偿捐赠应对疫情的货物免征增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加相关政策规定，企业捐赠支出免税，所以不需要再做进项税金转出。

四、所得税汇算清缴与会计处理

我们讲清楚相关法律法规后，大家应该就明白这里应该怎么处理了，因为今年新冠肺炎疫情的发生国家推出 《防控新冠肺炎疫情的税收优惠政策》 ，但是基本不会影响2019年企业所得税汇算清缴，所以应该会执行12%的限额规定。

那么关于会计处理，首先要符合【公益性损赠】的认证要求，因为《防控新冠肺炎疫情的税收优惠政策》的原因，我们不用再做“销项税”到“营业务支出—捐赠支出”科目，只需要根据损赠物的成本转到 “营业务支出—捐赠支出”科目， 如下：

借：营业外支出——捐赠支出
贷：库存商品（实物捐赠）
应交税费——应交增值税——销项税（执行《防控新冠肺炎疫情的税收优惠政策》可以免税）

被充一下：如果企业捐赠行为不属于公益性捐赠，会计上不作销售收入，增值税和企业所得税都视同销售处理，营业外支出应根据销售价格调增销项税额，企业所得税也要视同销售应调增应纳税所得额。